VUK m.359/a-2'de suçun unsurları sayılırken 'defter, kayıt ve belgeleri tahrif edenler veya gizleyenler' denilmektedir. Tahrif etme ile gizleme eylemleri arasındaki temel fark nedir ve bir mükellefin aynı anda her iki suçu birden işlemesi mümkün müdür?

Tahrif etme ile gizleme arasındaki temel fark, belgenin fiziki varlığı ve içeriğine yapılan müdahalenin niteliğindedir. 1) Tahrif Etme: Bu eylemde, mevcut ve gerçek bir defter veya belgenin içeriği, vergi matrahını azaltacak şekilde silinir, kazınır, rakamlar veya yazılar değiştirilir. Yani belge vardır, ancak içeriği gerçeği yansıtmayacak şekilde bozulmuştur. Ortada sahte içerikli bir belge vardır. 2) Gizleme (İbraz Etmeme): Bu eylemde ise, varlığı sabit olan defter ve belgenin kendisi vergi incelemesinden kaçırılır, yani incelemeye sunulmaz. Belgenin içeriğine bir müdahale yoktur, belgenin kendisi ortadan kaldırılır veya saklanır. Bir mükellefin aynı anda her iki suçu işlemesi teorik olarak zordur, çünkü fiiller birbirini dışlar niteliktedir. Mükellef ya içeriğini bozduğu bir belgeyi sunarak 'tahrif' suçunu işler ya da belgeyi hiç sunmayarak 'gizleme' suçunu işler. Ancak, örneğin mükellef defterin bazı sayfalarını tahrif ettikten sonra, bu tahrifatın anlaşılacağından korkarak defterin tamamını gizlerse/ibraz etmezse, eylemlerinden daha ağır olan veya tüm eylemleri kapsayan fiilden sorumlu tutulması gerekebilir. Genellikle bu iki fiil, kanunda 'veya' bağlacıyla birbirine alternatif olarak düzenlenmiş seçimlik hareketlerdir. (Kaynak: barandogan.av.tr/blog/ceza-hukuku/defter-kayit-ve-belgeleri-gizleme-veya-ibraz-etmeme-sucu-cezasi.html)