Tek bir fiil ile hem vergi ziyaı hem de VUK m. 352'de sayılan genel usulsüzlük kabahatinin birlikte işlenmesi durumunda, mükellefe hangi ceza kesilir? Bu durumun özel usulsüzlükten farkı nedir?

Bu durumda mükellefe, VUK m. 336'da düzenlenen 'cezaların birleşmesi (içtima)' kuralı gereğince, bu iki cezadan 'miktar itibarıyla en ağırı' olanı kesilir. Yani, hem vergi ziyaı cezası hem de genel usulsüzlük cezası hesaplanır, hangisinin tutarı daha yüksekse sadece o ceza uygulanır. Örneğin, vergi ziyaı cezası 1000 TL, genel usulsüzlük cezası 200 TL ise, mükellefe sadece 1000 TL vergi ziyaı cezası kesilir. Eğer sonradan bu fiilin vergi ziyaına da yol açtığı anlaşılırsa, önceden kesilen genel usulsüzlük cezası, kesilmesi gereken vergi ziyaı cezasıyla karşılaştırılır ve eksik kalan kısım tamamlanır. Bu durumun özel usulsüzlükten temel farkı, VUK m. 353/son fıkrası uyarınca, bir fiil hem vergi ziyaına hem de özel usulsüzlüğe neden olursa, içtima kuralı uygulanmaz ve her iki ceza (vergi ziyaı ve özel usulsüzlük) da 'ayrı ayrı' ve 'tam olarak' kesilir. Bu, kanun koyucunun özel usulsüzlük fiillerini daha ağır bir yaptırıma tabi tutma iradesini göstermektedir.