Bir mükellef, 7143 sayılı Kanun kapsamında katma değer vergisi yönünden matrah artırımında bulunmuştur. Daha sonra vergi idaresi, matrah artırımı yapılan döneme ilişkin olarak, mükellefin bazı satışları için fatura düzenlemediğini tespit ederek VUK m. 353 uyarınca özel usulsüzlük cezası kesmiştir. Bu ceza hukuka uygun mudur? Danıştay'ın konuya ilişkin yaklaşımını açıklayınız.

Bu ceza hukuka uygun değildir. Metinde yer alan Danıştay 3. Daire Başkanlığı'nın 2021/2792 E. sayılı kararında da belirtildiği gibi, 7143 sayılı Kanun'un 5. maddesi uyarınca, şartlarına uygun olarak katma değer vergisi yönünden matrah veya vergi artırımında bulunan bir mükellef nezdinde, artırımda bulunulan yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak 'katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılamaz'. Özel usulsüzlük cezası, özellikle fatura düzenlememe fiili, doğrudan katma değer vergisi matrahının tespiti ve doğruluğu ile ilgilidir. Matrah artırımı kurumu, mükellefe belirli bir bedel karşılığında geçmiş dönemlere ilişkin inceleme ve tarhiyat riskinden kurtulma güvencesi vermektedir. Bu güvence, sadece vergi aslı ve vergi ziyaı cezasını değil, aynı zamanda o vergi türüyle doğrudan bağlantılı olan ve bir vergi incelemesi sonucunda ortaya çıkarılabilecek olan özel usulsüzlük cezalarını da kapsar. Mükellef matrah artırımı ile o döneme ilişkin KDV riskini ortadan kaldırdığı için, artık o döneme ilişkin KDV'yi ilgilendiren bir fiil olan fatura düzenlememe nedeniyle özel usulsüzlük cezası kesilmesi, matrah artırımı kanununun amacına ve ruhuna aykırı olacaktır. Danıştay da bu yönde karar vererek, matrah artırımı yapılan dönem için vergi incelemesi yapılamayacağından, bu incelemeye dayalı olarak özel usulsüzlük cezası da kesilemeyeceğine hükmetmiştir.