Bir tacir, VUK'a göre elektronik ortamda düzenlemesi gereken bir faturayı, kağıt olarak düzenlemiştir. Bu fiil nedeniyle, hem VUK m. 353 uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmiş hem de bu faturadaki KDV, indirim konusu yapılamayacağı gerekçesiyle reddedilerek, vergi ziyaı cezalı KDV tarhiyatı yapılmıştır. Bu iki yaptırımın aynı anda uygulanması hukuka uygun mudur?

Evet, hukuka uygundur. Bu iki yaptırım, farklı hukuki sebeplere dayanmaktadır ve birbirini dışlamaz. 1) Özel Usulsüzlük Cezası: Bu ceza, VUK m. 353'e göre, belgenin 'şekil şartlarına' aykırı olarak, yani elektronik ortamda düzenlenmesi gerekirken kağıt olarak düzenlenmesi fiiline karşı kesilen bir idari yaptırımdır. Fiilin kendisi, vergi kaybı olup olmamasından bağımsız olarak cezalandırılır. 2) Vergi Ziyaı Cezalı Tarhiyat: VUK'un ilgili tebliğlerine göre, elektronik olarak düzenlenmesi zorunlu olan bir belgenin kağıt olarak düzenlenmesi, o belgenin 'hiç düzenlenmemiş sayılması' sonucunu doğurur (VUK m. 227). Hiç düzenlenmemiş sayılan bir belge ise, vergi kanunları açısından 'ispat edici bir vesika' olarak kabul edilemez. Dolayısıyla, bu kağıt faturada gösterilen KDV'nin, KDV Kanunu m. 29 ve 34 uyarınca indirim konusu yapılması mümkün değildir. Vergi dairesinin, bu KDV indirimini reddederek, eksik ödenen vergi için bir tarhiyat yapması ve bu vergi kaybı (ziyaı) nedeniyle ayrıca vergi ziyaı cezası kesmesi, vergi aslının ve matrahının tespitiyle ilgili, esasa yönelik bir işlemdir. VUK m. 353'ün son fıkrası da, özel usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının birleşmesi halinde, her ikisinin de ayrı ayrı uygulanacağını belirttiği için, bu iki yaptırımın bir arada uygulanmasında hukuka aykırılık yoktur.