Bir mükellefin, VUK m. 353 uyarınca birden fazla özel usulsüzlük fiili işlediği tespit edilmiştir. Örneğin, aynı denetimde, beş farklı müşteriye fatura vermediği anlaşılmıştır. Bu durumda, her bir fiil için ayrı ayrı mı özel usulsüzlük cezası kesilir, yoksa bu fiiller birleştirilerek tek bir ceza mı verilir?

Bu durumda, her bir fiil için ayrı ayrı özel usulsüzlük cezası kesilir. Vergi hukukunda, özellikle usulsüzlük fiillerinde, kural olarak 'fiil (veya belge) bazında cezalandırma' ilkesi geçerlidir. VUK m. 353, yaptırımı 'her bir belge için' veya 'her bir tespit için' şeklinde belirleyerek bu ilkeyi açıkça ortaya koymuştur. Bu, VUK m. 337'de 'genel usulsüzlükler' için öngörülen, 'aynı takvim yılı içinde aynı neviden birden fazla yapıldığı takdirde birden fazlasının herbiri için, birincisine ait cezanın dörtte biri kesilir' şeklindeki indirimli ve birleştirilmiş ceza uygulamasının, özel usulsüzlükler için geçerli olmadığı anlamına gelir. Dolayısıyla, aynı denetimde beş farklı müşteriye fatura vermediği tespit edilen mükellef hakkında, her bir verilmeyen fatura için VUK m. 353'te öngörülen ceza ayrı ayrı hesaplanır ve toplamı kadar bir ceza ihbarnamesi düzenlenir. Özel usulsüzlük fiilleri arasında zincirleme suç veya tekerrür (VUK m. 339'daki genel tekerrür hariç) benzeri birleştirici kurumlar uygulanmaz.