TCK Madde 20 gerekçesinde, tüzel kişilerin ceza sorumluluğunun olmaması ilkesi açıklanırken, vergi kaçakçılığı örneği verilmiştir. Bu örnek üzerinden, gerçek kişi fail ile tüzel kişi arasındaki sorumluluk ayrımı nasıl ifade edilmiştir?

Gerekçede, bir şirketin vergi borcunu zamanında ve tam ödememesi nedeniyle tüzel kişi hakkında 'para cezası' verilebileceği, ancak bunun idari bir yaptırım olduğu belirtilmiştir. Eğer vergi borcunun gerçeğe uygun doğmasını engellemek için sahte belge düzenlenmişse, bu sahteciliği gerçekleştiren 'gerçek kişiler' hakkında ayrıca ceza yaptırımına hükmedilebileceği ifade edilmiştir. Bu durumda bile tüzel kişiye verilen para cezası idari yaptırım niteliğini korur. Yani, suçun faili olan gerçek kişi cezai olarak sorumlu tutulurken, tüzel kişi ancak idari yaptırımlarla (veya TCK 60 kapsamında güvenlik tedbirleriyle) karşı karşıya kalır. (TCK Madde 20 Gerekçesi)