Vergi kaçakçılığı suçunun maddi konusu, VUK'a göre tutulması zorunlu belgelerdir. Ceza Genel Kurulu'nun 2018/517 sayılı kararına göre, bir belgenin VUK'taki şekil şartlarını (örn. seri no, adres bilgisi vb.) taşımaması, o belgenin VUK m. 359/b anlamında 'sahte belge' olarak kabul edilmesine engel midir? Bu suçta korunan hukuki değer nedir?

Hayır, engel değildir. Ceza Genel Kurulu'nun 2018/517 sayılı kararında ve yine atıf yapılan 2024/279 sayılı kararında açıkça belirtildiği üzere, VUK m. 359/b'de düzenlenen suçta korunan hukuki değer, TCK'daki sahtecilik suçları gibi belgenin kendisine duyulan kamusal güven değil, 'devletin vergi toplama hakkı ve vergi kaybının önlenmesi'dir. Kanun koyucu belgenin şeklini değil, 'içeriğini' korumaktadır. Suçun oluşması için aranan şey, 'gerçek bir muamele veya durum olmadığı hâlde bunlar varmış gibi düzenlenen belge' olmasıdır. Bu bir 'içerik sahteciliği'dir. Dolayısıyla, bir fatura bazı şekil noksanlıkları taşısa bile, içeriği itibarıyla gerçek bir ticari ilişkiyi yansıtmıyorsa, VUK m. 359/b anlamında 'sahte belge' olarak kabul edilir ve suç oluşur. Aksi bir düşünce, içeriği tamamen sahte olan bir belgenin, sırf şekil şartlarındaki bir eksiklik nedeniyle cezalandırılmaması gibi kanunun amacıyla bağdaşmayan bir sonuca yol açardı.