VUK m. 359 kapsamında tanımlanan vergi kaçakçılığı suçunun oluşması için 'vergi ziyaı' (vergi kaybı) meydana gelmesi zorunlu bir unsur mudur? Bu durumu, sahte fatura kullanma suçu üzerinden bir örnekle açıklayınız.

Hayır, vergi kaçakçılığı suçunun oluşması için vergi ziyaı (vergi kaybı) meydana gelmesi zorunlu bir unsur değildir. Sağlanan metinde de açıkça belirtildiği gibi, 'vergi kaybı olmadan da vergi kaçakçılığı suçunun işlenmesi mümkündür.' Bu suç, bir soyut tehlike suçu olarak düzenlenmiştir. Yani kanun, vergi düzeninin kendisini korumayı amaçlamakta ve sadece vergi kaybına neden olan fiilleri değil, bu düzene zarar verme potansiyeli taşıyan fiilleri de cezalandırmaktadır. Örneğin, bir mükellef sahte bir fatura kullanarak giderlerini yüksek göstermiş olabilir. Ancak aynı dönemde başka işlemlerden dolayı zaten zarar beyan etmişse, bu sahte fatura fiilen bir vergi kaybına yol açmamış olabilir. Buna rağmen, sahte fatura kullanma eylemi, vergi matrahını aşındırma potansiyeli taşıdığı ve vergi sisteminin temelini oluşturan belge düzenine aykırı olduğu için VUK m. 359/b uyarınca vergi kaçakçılığı suçunu oluşturur. Yargıtay 11. Ceza Dairesi'nin 2017/984 sayılı kararı da bu ilkeyi teyit ederek 'fiilden vergi ziyaı doğmadığından bahisle beraatine karar verilmesi'nin bozma nedeni olduğunu belirtmiştir.