Vergi kaçakçılığı suçunun işlenmesi sırasında sahte bir belge düzenlenmesi halinde, fail hem VUK m.359'dan hem de TCK m.204 vd. hükümlerine göre belgede sahtecilik suçundan mı cezalandırılır? TCK m.212'deki özel içtima kuralının Vergi Usul Kanunu açısından uygulanabilirliğini tartışınız.

Hayır, fail sadece VUK m.359'da düzenlenen vergi kaçakçılığı suçundan cezalandırılır. TCK m.212, 'Sahte resmi veya özel belgenin bir başka suçun işlenmesi sırasında kullanılması halinde, hem sahtecilik hem de ilgili suçtan dolayı ayrı ayrı cezaya hükmolunur.' hükmünü içerir. Ancak bu hüküm, TCK'nın genel hükümleri arasında yer almadığı için, TCK m.5 uyarınca özel ceza kanunlarına doğrudan uygulanmaz. Yargıtay Ceza Genel Kurulu'nun 06.04.2010 tarihli kararına göre, TCK m.212'nin özel bir kanunda uygulanabilmesi için o özel kanunda açık bir atıf veya düzenleme olması gerekir (Örneğin, 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanunu m.4/5). Vergi Usul Kanunu'nda (VUK) böyle bir düzenleme bulunmamaktadır. Dolayısıyla, VUK m.359'da yer alan sahte belge düzenleme veya kullanma fiilleri, TCK'daki belgede sahtecilik suçlarına göre özel norm niteliğindedir (lex specialis). Bu nedenle, bu fiiller TCK'daki belgede sahtecilik suçu içinde erir ve fail hakkında sadece özel kanun olan VUK m.359'daki ceza uygulanır.