VUK m.359 kapsamındaki vergi suçlarında teşebbüsün mümkün olup olmadığını, 'çift defter tutma' ve 'yetkisiz belge basma' fiilleri özelinde değerlendiriniz.

VUK m.359'daki vergi kaçakçılığı suçları genellikle neticesi harekete bitişik suçlar olup, hareketin icrası ile suç tamamlandığından kural olarak teşebbüsün mümkün olmadığı ifade edilir. Ancak metin, bu kurala istisnalar getirebileceğini tartışır. Örneğin, yetkisiz kişilerin sadece yetkili kişilerce basımı mümkün olan belgeleri basmak için icra hareketlerine başladığı, ancak elinde olmayan nedenlerle tamamlayamadığı durumlarda (örn. basım için gerekli araç/gereç veya taslakların bulunması ancak işin tamamlanamaması), suça teşebbüsün mümkün olabileceği savunulur. Buna karşılık, 'çift defter tutma' suçu (VUK m.359/a) için teşebbüsün mümkün olmadığı belirtilir. Bu suçta 'vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde' ibaresi bir netice değil, fiilin bu sonuca 'elverişli olması' şartı olarak yorumlanır. Verilerin matrahı azaltmaya elverişli şekilde usulsüz kaydedilmesiyle icra hareketleri tamamlandığından, bu suçun sadece hareket suçu olduğu ve bu nedenle teşebbüsün mümkün olmadığı sonucuna varılır. İcra hareketlerinin bölünüp bölünemeyeceği somut olayın özelliklerine göre değerlendirilmelidir. (VUK m.359, m.230, TCK m.35)